领导者的内部审计学

【作者:Web管理员 | 发布时间:2013-09-02 09:10:39 | 点击数:

一、如何正确认识内部审计
内部审计已经不是一个简单的查账工作,更不是故意挑毛病找差错。内部审计是组织内部管理的重要组成部分,是防范舞弊、降低风险、加强管理、提高效益、增加价值的重要工具。内部审计已经不再停留在财务收支审计上,审计范围越来越广泛,它涉及到组织管理的方方面面,渗透到组织的每一个角落。内部审计涉及舞弊审计、人力资源审计、公司治理审计、内部控制审计、经营审计、采购审计、招标审计、价格审计、合同审计、工程造价审计、质量审计、营销审计、风险审计、战略审计、环境审计、责任审计等方面。通过审计,防范经营风险,提高经营效率,实现防弊、兴利和增值。
二、怎样对待内部审计工作
在组织内部,领导者往往听到两种声音,一是管理层提供好消息,报喜不报忧;二是审计部门提供坏消息,报忧不报喜。作为一个领导者,必须虚心听取审计意见,积极关心和支持内部审计工作。
首先,为内部审计营造良好的工作环境,对审计资源进行有效配置,包括审计人员、办公经费、绩效奖励等。其次,为内部审计工作进行协调。主要是召开审计前的布置会议和审计后的整改会议。审计前的布置会议要安排审计任务,听取各个被审计单位意见。审计后的整改会议主要针对审计查出的问题,安排落实整改意见。第三,尽量为审计人员创造培训和学习机会,使审计人员不断更新知识,学习先进经验,提高执业能力。第四,使审计机构成为培养各级领导干部的摇篮、现代的“黄埔军校”。招聘优秀的人员进入内部审计岗位,经过长期锻炼,再输送到各级中层和高层领导岗位,为单位培养优秀的后备干部。
三、培养何种类型的审计人才
内部审计人员在今天仅仅懂得会计和审计知识已经远远不够了,还要精通管理、技术、信息、法律、人际关系等多方面知识,复合型人才是内部审计的基本要求。不同工作背景的人员、不同专业人才、不同年龄的审计人员相互搭配,知识与经验有机结合,取长补短,形成合力,这样的人才组合,审计质量才会提高,审计才有效率。内部审计人员应实行岗位轮换制度,使不同审计人员时刻面临新的挑战,不断吸收新型人才,保证新鲜血液,增强工作活力。因此,领导者应该在人员选拔、人才培养和人才使用方面,注意复合型、流动性和组合型。
四、设立什么样的审计机构
目前我国单位内部审计机构的设立形式主要有:隶属于财会部门。这种模式下,内部审计部门与财务部门受同一人领导,独立性最弱。与纪检、监察合署的内部审计机构。这种模式只是简单的把内部审计看作是经济监督部门,没有真正认识现代内部审计的本质。隶属于总经理的内部审计机构。该模式有利于实现内部审计提高管理水平、提高经济效益的目的,保持了较高的审计独立性,但是对本级财务和总经理往往难以实现有效监督。设在监事会的内部审计机构。监事会是组织内部的监督机构,是制约董事会、管理层的有效机制,它没有经营管理权,不能直接服务于经营决策。把内部审计机构设在监事会,其定位是一个监督机构而非服务机构,审计的咨询服务职能难以发挥,不能通过内部审计实现改善经营管理、提高经济效益的目的。在董事会下设审计委员会,在经营管理系统下设内部审计机构。内部审计机构在审计委员会领导下开展审计工作,在此基础上,职能性审计报告向审计委员会报告,行政性审计报告向管理层报告。这种双层报告关系能够最大限度发挥内部审计的各项职能,是比较理想的审计模式,也是IIA倡导的内部审计机构设置模式。
在实际工作中,内部审计机构的设立模式,可以根据组织规模大小,分别设立单层审计机构和双层审计机构。规模小的组织只设置单一的内部审计机构,服务于高层管理的需要;规模大的组织,可以在董事会下设审计委员会,在高层管理机构下设内部审计部门,分别行使各自对受托责任的审计职权。审计机构的合理设置,是保证审计质量的有效平台,而合理设置的精髓就在于审计机构必须保持其独立性和权威性。
五、开展哪些方面的审计工作
一般来说,审计立项首先要考虑审计需求,而审计需求要考虑以下基本因素:单位组织年度内经济工作的中心问题;单位组织重大政策措施落实情况及存在的问题;经营管理中存在的突出问题和难点问题;群众普遍关注或反映强烈的热点问题;以往审计发现的比较突出、影响较大的问题;重大经营风险和管理风险。
年度审计计划制定时应考虑因素:本单位在一定时期内的中心工作。审计项目要服务大局、服务中心工作,通过审计工作的开展,有效促进组织目标的实现;在确定审计项目时要充分考虑组织各个部门各个领域的风险因素,并对风险因素进行排序,分清轻重缓急,通过审计评价,改善内部控制,减少风险,促进组织目标实现;以前年度国家审计、社会审计和内部审计中发现存在的问题对本期的影响,在本期审计中应予以充分考虑;还要充分考虑审计机构、审计人员自身审计能力,考虑审计时间的合理安排,考虑审计成本与经费约束。
六、审计成果如何使用
审计工作必须严格,责任必须得到追究,问题必须得到整改。审计、披露、查处、整改四个环节必须同时到位,审计才能真正发挥作用。通过审计一个项目,要实现完善一项制度和教育一批干部的目的,而不是审计一个项目,流失一批资金和倒下一批干部。
组织内部要定期召开由单位领导、审计部门及被审计单位参加的审计公示会议,公布审计结果、审计评价及整改要求。不断完善审计成果运用制度,审计报告中关于问题的处理意见,要纳入部门的达标考核制度、绩效考核制度和干部任命制度;审计报告中关于相关政策、制度的建议,要纳入高层决策机制;相关高层管理者应当审阅审计报告、批阅审计报告,督促被审计单位整改纠正;建立完善审计意见的督查督办和整改机制,纪检监察部门、组织人事部门、财务管理部门和资产管理部门要形成协查协审机制,促使审计成果转化为生产力。
七、怎样做好表率作用
作为单位的领导者,必须率先垂范,不仅要积极支持审计工作,还要积极配合审计工作,主动接受审计部门的监督检查,不能使自己的行为游离于审计监督之外。在审计面前,人人平等,按照审计制度的要求,领导者也要定期接受审计监督和审计评价,接受审计处理意见与建议。作为单位的领导者,要积极带头贯彻执行各项预算制度和各项内部控制制度,严禁超预算行为和违反单位内部控制制度的行为发生。作为单位的领导者,要做到清正廉洁,厉行节约,坚决反对铺张浪费,坚决抵制贪污挪用和行贿受贿等各种违纪违法行为,为审计工作创造一个良好的经济环境、政治环境和社会环境。
八、建立怎样的审计制度
内部审计制度包括审计“小制度”和审计“大制度”。
所谓审计“小制度”,是指审计机构自身的制度,这些制度包括:审计工作制度、质量检查考评制度和责任追究制度。审计工作制度是审计工作过程的规范性要求,要明确各个责任人的具体权力、责任和义务,涉及审计立项制度、人员委派制度、计划编制规定、主审竞聘制度、主审负责制度、外勤工作管理规定、取证注意事项、工作底稿编制复核制度、审计报告编制复核制度、督导制度、重大问题请示报告制度、审计公告制度等。质量检查考评制度是对正在进行或已经完成的审计业务进行监督、评价,了解审计状况,提高审计质量,是一种事中和事后的监控制度。审计质量的检查可以是企业内部审计部门的自查与互查,也可以是企业内部高层组织的专门针对内部审计质量的专项检查,也可以是内部审计协会质量检查委员会的外部督促检查。科学考评内部审计质量,应该建立考评指标体系,包括定性指标和定量指标,并以此为依据,作为奖惩的基本依据。责任追究制度是一种事后补救的质量控制措施,目的在于促使各级内部审计人员明确各自责任,强化责任意识,降低审计风险。实施责任追究制度,在对违规者进行处罚的同时,也对遵循者实施了保护,是确认和解除审计人员审计责任的一种有效机制。
所谓审计“大制度”,是指审计机构与高层管理者、被审计单位以及审计机构与外部相关监督机构之间建立的沟通协调制度。审计机构应享有调查权、检查权、建议权和处罚权,各部门应无条件接受审计人员监督;审计经费要单独预算,实行定额预算制度,确保审计活动有足够的经费来源,保证审计活动的有效开展;建立定期审计制度,监督单位内部各项管理制度的贯彻落实,发现问题及时解决;建立审计建议落实制度,定期检查,保证实效。建立违规处罚制度,对违规者予以处罚;建立内部审计与国家审计机关、会计师事务所、国家税务机关、国家监察机关等监督部门的协调沟通机制,及时消除组织的各种外部风险,维护组织合法利益。
(作者系浙江工商大学现代会计研究所所长、教授、硕士生导师)